Пути совершенствования учета финансовых результатов. Совершенствование бухгалтерского учета финансовых результатов Совершенствование учета финансовых результатов банков

УБЫТОК
ПРИБЫЛЬ
ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
РАСХОДЫ
ДОХОДЫ

В данной статье рассматривается бухгалтерский учет финансовых результатов организации, формирование доходов и расходов. На примере ООО Центр судебных экспертиз «Эксперт- Профи» рассматриваются основные экономические показатели предприятия и предлагаются пути совершенствования финансовых результатов организации

Комплексная оценка показателей по управлению энергоэффективности топливно-энергетического комплекса
Управление энергосбережением на добывающем предприятии по результатам энергоаудита
Организация услуг детского отдыха и оздоровления в Рязанской области
Формирование и учет паевого фонда в сельскохозяйственных производственных кооперативах

Одним из наиболее важных вопросов бухгалтерского учета является учет финансовых результатов организации и распределение прибыли. Актуальность данной темы обусловлена тем, что основополагающей функцией бухгалтерского учета является отражение в отчетности организации, необходимых на любой стадии производственного цикла, финансовых результатов за отчетный период, и их определение.

Методология и организация бухгалтерского учета подвергаются значительным изменениям в настоящее время. Организации расширяют собственные возможности по отражению хозяйственных операций. Они самостоятельно выбирают способы ведения организации бухгалтерского учета, а также занимаются разработкой учетной политики и определяют способы исчисления себестоимости работ.

Другими словами, в современном мире устанавливаются общие правила ведения бухгалтерского учета, а организации, отталкиваясь от условий своей деятельности, разрабатывают и конкретизируют механизм их выполнения.

Главной составляющей структуры финансовых результатов являются доходы и расходы, в связи с этим, основная задача бухгалтера заключается в их точном определении.

Большое влияние на учет финансовых результатов оказывает обширный перечень нормативных актов, существующих в настоящее время, степень значимости которых, определяется уровнем соответствующего документа.

Законодательство Российской Федерации бухгалтерского учета состоит из федеральных законов, Положений по Бухгалтерскому Учету (ПБУ), утвержденных Министерством Финансов, указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской федерации. Положения по Бухгалтерскому Учету – это стандарты бухгалтерского учета в России, которые регламентируют порядок бухгалтерского учета тех или иных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности организации. В Российской Федерации при составлении бухгалтерской отчетности, а также ведении регистров бухгалтерского учета, соблюдение требований и методологических рекомендаций, представленных в ПБУ, является обязательным.

Доходы и расходы являются основными элементами финансовой отчетности, формирующими финансовый результат организации. Динамика и многообразие хозяйственной жизни в рыночной экономике, обусловили необходимость определения доходов и расходов как важнейших факторов, влияющих на порядок отражения в учете и отчетности финансовых результатов, достижение которых является главной целью любой организации.

Основной целью любой коммерческой организации являются улучшение своих финансовых результатов и получение прибыли, поэтому каждый руководитель стремится реализовать данные цели различными способами.

Рассмотрим основные показатели деятельности и возможные способы увеличения прибыли организации на примере конкретного предприятия ООО ЦСЭ «Эксперт –Профи».

Таблица 1. Основные экономические показатели ООО ЦСЭ «Эксперт-Профи», тыс.руб.

Показатели				2015 в % к 2013

Себестоимость продаж
Валовая прибыль (убыток)
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Чистая прибыль (убыток)

По данным таблицы видно, что самые высокие показатели финансовой деятельности наблюдались в 2014 году, а 2015 году наблюдается уменьшение таких показателей как: выручка, валовая прибыль, прибыль от продаж и чистая прибыль. В сравнении 2015 года с 2013, показатель выручки увеличился в 2,1 раза, валовая прибыль, в свою очередь, увеличилась в 0,3 раза, также, как и показатель прибыли от продаж, а чистая прибыль увеличилась в 2,6 раза. Таким образом, чтобы эффективность деятельности предприятия возросла и улучшились показатели, организации необходимо найти пути улучшения собственных финансовых результатов.

Самым главным способом увеличения прибыли является устранение кредиторской задолженности и снижение себестоимости оказания услуг. Данной организации необходимо наиболее эффективно использовать свои ресурсы и выбирать наиболее выгодные услуги, которые организация будет оказывать обществу, чтобы финансовый результат ее деятельности превышал показатели предыдущих лет.

Также, чтобы улучшить финансовые результаты организации, необходимо наличие высокого контроля за формированием финансовых результатов, путем составления сметы расходов с полным ее контролем.

Важнейшим аспектом является автоматизация системы бухгалтерской финансовой отчетности. Применение автоматизированной системы создает условия для углубления детализации данных по видам доходов и расходов.

Бухгалтер должен уделять особое внимание правильности исчисления финансовых результатов и записям по аналитическим счетам к счету 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, из приведенных данных, можно сделать вывод о том, что для совершенствования учета финансовых результатов, необходимо рационально вести учет прибылей и убытков. Чтобы не было недочетов при составлении отчетности и отражении в ней финансовых результатов, не достаточно владеть только теоретическими знаниями в области бухгалтерского учета прибылей и убытков, помимо этого, очень важно уметь применить их в практике.

Список литературы

Бабаева, Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / Ю.А. Бабаева, И.П. Комисаровой. – Изд. 2-е, – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2013. – 527 с.
Соловьева Н.А. Анализ результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации и ее финансового состояния/ Н.А.Соловьева, Н.И.Коркина. - Изд. 2-е, перераб. и доп. - Красноярск: РИО КГПУ, 2013 г.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие-7-е изд. / Г.В. Савицкая– Мн.: Новое знание, 2015. – 704 с.
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие для вузов / Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА–М, 2014. – 717 с.
Сигидов, Ю.И. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие/ Ю. И. Сигидов, М. С. Рыбянцевой. - Москва: ИНФРА-М, 2014. - 335 c.

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ, УЧЕТА И НАПРАВЛЕНИЯ РОСТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ОРСКИЙ ЗАВОД ХОЛОДИЛЬНИКОВ»

Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности и росту прибыли предприятия.

На основе проведенной работы по вопросу правильности постановки и ведения бухгалтерского учета и отчетности ООО «Орский завод холодильников» можно сделать следующие выводы.

На предприятие утвержден график документооборота, что повышает уровень ответственности каждого работника и не приводит к дублированию операций по работе с документами.

В бухгалтерском учете ООО «Орский завод холодильников» используются унифицированные формы первичных документов (по учету труда и заработной платы, инвентаризационные описи, доверенности, счета и др.).

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. Но у нее есть свои недостатки.

К ним следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных, что приводит к усложнению учета и документооборота, отчетность составляется позднее установленных сроков.

От значительной части указанных недостатков освобождена автоматизированная форма учета, основанная на использовании электронно-вычислительной техники.

При изучении организации бухгалтерского учета было выявлено, что ведение бухгалтерского и налогового учета недостаточно автоматизировано. Компьютерная программа 1-С «Бухгалтерия» только приобретена и внедряется.

Достаточно трудоемкое ведение бухгалтерского и налогового учета требует внедрения автоматизированного учета не только отдела бухгалтерии, но и склада сбыта, а также рабочих мест для учета НЗП. В цехах работникам приходится выполнять вручную все расчеты по обработке бухгалтерской информации. При такой форме бухгалтерского учета допускаются неточности в исчислении фактической величины затрат на производство.

Результатом внедрения автоматизированной системы будет являться оперативное выявление данных, как для бухгалтерского учета, так и для целей управления предприятием.

В бухгалтерском учете был выявлен ряд ошибок:

а)на предприятие наблюдалось ненадлежащее оформление первичных документов - на некоторых расходных кассовых ордерах отсутствовала подпись руководителя организации, имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке;
б)предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты частично не дооформлены: в некоторых отчетах не указана сумма, полученная из кассы, на обратной стороне авансовых отчетов не проставляется корреспонденция счетов;
в)в отдельных случаях при документах отсутствуют приложения, на которые имеются ссылки (в документах указаны приложения, а в действительности их нет);
г)в Главной книге обнаружено несколько исправлений; бухгалтер объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).

Основные предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета на предприятии:

а) автоматизация цехов и объединение их с бухгалтерией в единую локальную сеть, что сократит время на формирование финансовых результатов и данные с цехов будут перетекать в заводоуправление;
б)необходимо оснастить компьютеры программой 1-С «Бухгалтерия» версия 8.0. Данная версия имеет ряд преимуществ по сравнению с версией 7.7:

в данной программе присутствует календарь бухгалтера, который наглядно показывает сроки сдачи отчетности, уплаты авансовых платежей, налогов и напоминает об этом при приближении соответствующих событий;

автоматически заполняется Форма 4 "Отчет о движении денежных средств";

3)автоматизирован учет деятельности вспомогательного производства;

группировка и детализация данных возможна не только по субсчетам и объектам аналитического учета (субконто), но и по отдельным их свойствам (реквизитам);

можно расширить план счетов, добавить свои субсчета и использовать их в документах;

6)в данной программе можно в ручную корректировать проводки;

проверка правильности заполнения отчетности по наиболее важным формам выполняется автоматически;

пользователь может скорректировать показатели отчетов, заполненные автоматически;

в)необходимо установить лицензированную программу консультант плюс, которая ежедневно автоматически обновляется через Интернет;
г)достоверное и полное заполнение форм первичной документации, своевременное отражение их в бухгалтерском учете;
д)с целью повышения квалификации сотрудников мы предлагаем обязательное их участие во всероссийской аттестации бухгалтеров, проводимой журналом «Главбух» два раза в год.

Эта аттестация проводится бесплатно через всемирную сеть Интернет. По ее результатам поощрять сотрудников.

Эти мероприятия могут помочь в рационализации документооборота и повысить достоверность и оперативность учетных данных, а также повысить интеллектуальный уровень сотрудников.

В результате проведенного анализа показателей прибыльности и рентабельности деятельности ООО «Орский завод холодильников» можно сказать о том, что управление производственной и финансовой деятельностью организации осуществляется достаточно эффективно, однако предприятие может показать еще более высокие результаты.

Основную массу прибыли предприятия составляет прибыль от реализации бытовых холодильников (получаемая, главным образом, за счет увеличения цены реализации и незначительного роста объемов продаж).

Основными резервами роста прибыли ООО «Орский завод холодильников» являются:

-увеличение объема реализации продукции;
-снижение ее себестоимости за счет более рационального использования материальных ресурсов, производственных мощностей и площадей, рабочей силы и рабочего времени;

повышение качества продукции;

внедрение новых технологий и оборудования;

оптимизация ассортимента;

увеличение оборачиваемости оборотных средств;

расширение рынков продаж.

Общая схема резервов увеличения прибыли предприятия представлена на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 Резервы увеличения прибыли от реализации продукции

При подсчете резервов роста прибыли за счет возможного роста объема реализации используются результаты анализа выпуска и реализации продукции.

Сумма резерва роста прибыли за счет увеличения объема продукции рассчитывается по формуле (3.1):

где P П (v) - резерв роста прибыли за счет увеличения объема продукции;

П i - плановая сумма прибыли на единицу i-й продукции;

PП ki - количество дополнительно реализованной продукции в натуральных единицах измерения.

Если прибыль рассчитана на рубль товарной продукции, сумма резерва ее роста за счет увеличения объема реализации определяется по формуле:

где PV - возможное увеличение объема реализованной продукции, руб.;

П - фактическая прибыль от реализации продукции, руб.;

V - фактический объем реализованной продукции, руб.

Важное направление поиска резервов роста прибыли - снижение затрат на производство и реализацию продукции, например, сырья, материалов, топлива, энергии, амортизации основных фондов и других расходов.

Для выявления и подсчета резервов роста прибыли за счет снижения себестоимости может быть использован метод сравнения. В этом случае для количественной оценки резервов очень важно правильно выбрать базу сравнения. В качестве такой базы могут выступать уровни использования отдельных видов производственных ресурсов: плановый и нормативный: достигнутый на передовых предприятиях: базовый фактически достигнутый средний уровень в целом по отрасли: фактически достигнутый на передовых предприятиях зарубежных стран.

Методической базой экономической оценки резервов снижения затрат овеществленного труда является система прогрессивных технико-экономических норм и нормативов по видам затрат сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, нормативов использования производственных мощностей, удельных капитальных вложений, норм и нормативов в оборудовании и др.

При сравнительном методе количественного измерения резервов их величина определяется путем сравнения достигнутого уровня затрат с их потенциальной величиной:

P i c = С фi - С ni , Русак Н.А. и др. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск, 2005. С. 134. (3.3)

где Р i c - резерв снижения себестоимости продукции за счет i-ro вида ресурсов;

С фi - фактический уровень использования 1-го вида производственных ресурсов;

С ni - потенциальный уровень использования i-гo вида производственных ресурсов.

Обобщающая количественная оценка общей суммы резерва снижения себестоимости продукции производится путем суммирования их величины по отдельным видам ресурсов:

где Р с - общая величина резерва снижения себестоимости продукции;

Р i c - резерв снижения себестоимости по i-му виду производственных ресурсов.

Если анализу прибыли предшествует анализ себестоимости продукции и определена общая сумма резерва ее снижения, то расчет резерва роста прибыли производится по формуле:

где Р (п с) - резерв увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции;

З в - возможное снижение затрат на рубль продукции;

V - фактический объем реализованной продукции за изучаемый период;

PV - возможное увеличение объема реализации продукции.

Существенным резервом роста прибыли является улучшение качества товарной продукции.

Резерв увеличения прибыли за счет повышения качества обычно определяется следующим образом: изменение удельного веса каждого сорта умножается на отпускную цену соответствующего сорта, результаты суммируются, и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции:

где P (n k) - резерв увеличения прибыли за счет повешения качества продукции;

УД i - удельный вес i-гo вида продукции в общем объеме реализации;

Ц i - отпускная цена i-гo вида продукции;

V - фактический объем реализации продукции в анализируемом периоде;

Аналогично подсчитываются резервы роста прибыли за счет изменения рынков сбыта.

Основными источниками резервов повышения уровня рентабельности продукции является увеличение суммы прибыли от реализации продукции, снижение себестоимости товарной продукции.

Итак, с целью улучшения финансовых результатов ООО «Орский завод холодильников» холодильников» необходимо снизить себестоимость продукции, увеличить объемы производства и реализации продукции.

Для совершенствования бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности предприятию следует внедрить автоматизированный учет не только в бухгалтерии, но и в цехах предприятия. Отказаться от ручного заполнения унифицированных форм первичной документации. Оснастить цеха предприятия компьютерной техникой. Все это намного упростит бухгалтерский учет финансовых результатов предприятия.

Предложения и рекомендации по совершенствованию учета финансовых результатов в ОАО «Ална»

Важнейшим условием успешного развития организаций оптовой торговли является совершенствование системы бухгалтерского учета, в частности учета финансовых результатов хозяйственной деятельности. Финансовый результат как интегрированный показатель деятельности организации определяет эффективность деятельности предприятия в целом.

В системе бухгалтерского учета любого предприятия важнейшей составляющей является подсистема учета нераспределенной прибыли, значимыми элементами которой являются синтетический и аналитический учет доходов и расходов. Однако действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций не обязывает и не предусматривает субсчета использования прибыли отчетного и прошлого периодов.

Предлагается в ОАО «Ална» воспользоваться рекомендациями по совершенствованию учета финансовых результатов, рассмотренные в статье Чеглаковой С.Г. и Скрипкиной О.В. «Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)». Авторами в частности, предлагается введение в информационную систему учета финансовых результатов новых информационных элементов, таких как счета 84 «Капитализированная прибыль», 85 «Изъятая прибыль» .

Прибыль показывается в отчетности заранее, до ее утверждения как нераспределенная, поэтому у собственников ОАО «Ална» появляется желание распределять прибыль как отчетного года, так и прошлых лет. Изъятие средств за счет прибыли прошлых лет приводит к нарушению решений, принятых собственниками в прошлом году, и к уменьшению реально действующего капитала.

В этой связи предлагается внести корректировки в название и содержание синтетического счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Для этого в информационную систему учета финансовых результатов ОАО «Ална» вместо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» необходимо ввести следующие информационные элементы: счет бухгалтерского учета 84 «Прибыль капитализированная» и контрпассивный счет 85 «Прибыль изъятая».

Счет бухгалтерского учета 84 «Прибыль капитализированная» предлагается использовать для отражения процесса формирования капитализированной прибыли. К нему необходимо предусмотреть следующие субсчета:

84-1 «Прибыль реинвестированная» - учитываются суммы прибыли, направленной по решению собственников в резервный капитал и (или) на производственное развитие организации. По мере использования средств на приобретение внеоборотных активов одновременно с корреспонденцией счетов по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяется внутренняя корреспонденция по субсчетам:

Д-т сч. 84 «Прибыль капитализированная», субсчет 5 «Неиспользованная прибыль»,

К-т сч. 84 «Прибыль капитализированная», субсчет 1 «Прибыль реинвестированная».

В случае если после очередной бухгалтерской записи по этим внутренним субсчетам сальдо субсчета 84-5 «Нераспределенная прибыль» станет дебетовым, это говорит о том, что организация допускает иммобилизацию собственных и привлеченных средств, т.е. использует в качестве источника приобретения основных средств оборотные средства;

- 84-2 «Пополнение уставного капитала» - учитываются суммы нераспределенной прибыли, направленные по решению учредителей на увеличение уставного капитала. При увеличении уставного капитала за счет имущества общества в бухгалтерском учете на дату регистрации изменений в учредительных документах производится запись по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Прибыль капитализированная», субсчет 2 «Пополнение уставного капитала»;
- 84-3 «Пополнение резервного капитала» - учитываются суммы нераспределенной прибыли, направленные по решению учредителей на увеличение резервного капитала. При этом делается бухгалтерская запись по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Прибыль капитализированная», субсчет 3 «Пополнение резервного капитала»;
- 84-4 «Прирост стоимости имущества по результатам переоценки» - учитывается прирост капитализированной прибыли в результате переоценки внеоборотных активов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отражается по кредиту счета 84 «Прибыль капитализированная», субсчет 6 «Непокрытый убыток», в корреспонденции со счетами:

- 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации;
- 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;
- 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников;
- 85 «Прибыль изъятая», субсчет 3 «Погашение убытка», - при направлении на погашение убытка нераспределенной прибыли по решению учредителей.

Аналитический учет по счету 84 «Прибыль капитализированная» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития ОАО «Ална» и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества, и еще не использованные разделяются.

Для предоставления информации пользователю о расходовании прибыли в информационную систему учета финансовых результатов также предлагается ввести счет 85 «Прибыль изъятая». По дебету данного счета отражаются только те суммы, которые изымаются из деятельности организации. Для усиления аналитичности информации к счету 85 «Прибыль изъятая» надо открыть следующие субсчета :

- 85-1 «Корректировки прибыли» - отражаются суммы нераспределенной прибыли, используемые в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учета, при изменении учетной политики; исправлении ошибок и т.д.;
- 85-2 «Выплата дивидендов (доходов)» - отражаются суммы нераспределенной прибыли, направленные на выплату дивидендов учредителям. Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 85 «Прибыль изъятая», субсчет 2 «Выплата дивидендов (доходов)», и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов;
- 85-3 «Покрытие убытков» - учитываются суммы нераспределенной прибыли, направленные по решению учредителей на погашение убытка. Списание с бухгалтерского баланса убытка отражается по кредиту счета 84-6 «Непокрытый убыток» в корреспонденции со счетом 85 «Прибыль изъятая», субсчет 3 «Погашение убытка»;
- 85-4 «Прочее использование» - учитываются суммы нераспределенной прибыли, направленные по решению учредителей на социальное развитие коллектива (материальная помощь, премии и т.д.).

Суммы изъятой прибыли относятся с кредита счета 85 «Прибыль изъятая» в дебет счета 84 «Прибыль капитализированная». Таким образом, сальдо по кредиту счета 84 «Прибыль капитализированная» будет показывать капитализированную прибыль организации с начала ее деятельности.

Предлагаемые бухгалтерские записи по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ОАО «Ална» представлены в таблице 14.

Таблица 14

Бухгалтерские записи по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ОАО «Ална»

	Корреспонденция счетов

Заключительными оборотами декабря списаны: - прибыль текущего года; - убыток
По решению учредителей нераспределенная прибыль направлена: - в уставный капитал - в резервный капитал
Введены в эксплуатацию внеоборотные активы, приобретенные за счет собственных источников финансирования Одновременно делается внутренняя запись по счету 84 «Прибыль капитализированная»	01,04
Проведена переоценка внеоборотных активов
Покрыт убыток за счет нераспределенной прибыли
Начислены дивиденды учредителям (акционерам)
Списываются суммы изъятой прибыли из оборота

Предлагаемая схема отражения в учете процесса распределения прибыли позволяет выполнить требования действующего законодательства и сделать процесс распределения прибыли более прозрачным как для внутренних, так и для внешних пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Ална».

На сегодняшний день отчетность коммерческих организаций включает следующие формы: Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках и Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, характеризующие в том числе, и порядок формирования и использования нераспределенной прибыли .

По строке баланса «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Данное сальдо в отличие от сальдо счетов 82 «Резервный капитал» и 83 «Добавочный капитал» может быть как кредитовым, когда организация имеет нераспределенную прибыль, так и дебетовым, когда организация имеет непокрытый убыток. В случае непокрытого убытка сумма отражается в круглых скобках.

С одной стороны, с этим можно согласиться, так как для внешних пользователей важна общая картина возрастания или сокращения капитала вне зависимости от того, к какому периоду она относится, главное, чтобы нераспределенная прибыль в балансе была показана в полной и достоверной сумме. Однако, с другой стороны, практически полностью исключена возможность наглядной увязки двух основных форм финансовой отчетности по такому важному показателю, как нераспределенная прибыль, что влечет за собой затруднения в чтении финансовой отчетности внешними пользователями, а значит, делает финансовую отчетность недостаточно прозрачной.

Для информирования всех заинтересованных пользователей о суммах нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет и о прибыли (убытке) отчетного года предлагается отражать в бухгалтерском балансе следующие показатели: капитализированная прибыль и прибыль, изъятая по направлениям использования (таблица 15).

Таблица 15

Фрагмент предлагаемой формы Бухгалтерского баланса, тыс. руб.

Пассив III. Капитал и резервы	Код строки
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
Собственные акции (доли), выкупленные у участников (учредителей) для аннулирования
Добавочный капитал (без переоценки)
Резервный капитал
Прибыль (убыток) отчетного года
Капитализированная прибыль
Прибыль, изъятая
Итого по разд. III

Разность между данными показателями представляет собой остаток нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Данный показатель в случае возрастания свидетельствует о приросте активов организации по сравнению с суммой первоначальных вложений собственников ОАО «Ална».

Именно такой подход к формированию показателей финансовых результатов предшествующих лет позволяет говорить о прозрачности информации, так как пользователь при первом обращении к данным такого учета получает необходимый минимум информации о процессах создания прибыли и об ее изъятии, осуществленных в предшествующих отчетных периодах.

Таким образом, предлагаемые рекомендации по совершенствованию системы учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в части синтетического учета позволят сформировать достоверную и более детализированную, в отличие от действующих методик бухгалтерского учета, информацию о распределении прибыли ОАО «Ална». Это позволит исключить искажения при формировании показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Совершенствование учета финансовых результатов (недостатки и предложения путей улучшения)

Создание и совершенствование эффективных методов управления, разработка новых принципов налоговой политики вызывают необходимость совершенствования учета и отчетности на основе изучения и использования международного опыта обобщения отечественной практики применения основных учетных понятий.

По продажной деятельности момент отгрузки и момент оплаты фактически не совпадают, но начисление выручки для целей бухгалтерского учета производится «по отгрузке». Выявленный таким образом финансовый результат не подтверждается соответствующим денежным эквивалентом, а стоимостное выражение выручки отражается на балансе организации как дебиторская задолженность.

Согласно рисунку 1 схема формирования выручки организации за отчетный период равна сумме возникшей дебиторской задолженности.

В соответствии с действующей методологией бухгалтерского учета валовая прибыль определяется как разница между выручкой от продаж и себестоимостью проданных товаров. Это можно вить в виде следующего уравнения: ВП = В - С,

где ВП - валовая прибыль отчетного периода;

В - выручка от продаж отчетного периода;

С - себестоимость проданных товаров.

Подставив в приведенное уравнение вместо выручки от продаж сумму дебиторской задолженности, получим:

ВП = Дз - С,

где Дз - дебиторская задолженность, возникшая за отчетный период.

Таким образом, дебиторская задолженность и есть неполученная в отчетном периоде прибыль .

В производственных организациях, определяющих выручку «по отгрузке», момент начисления выручки на покупателя и момент фактической оплаты практически не совпадают и отраженная на счетах бухгалтерского учета выручка не подтверждается конкретной денежной суммой. В результате возникает ситуация, когда организация по данным финансовой отчетности является прибыльной, а денег на расчетном счете нет. Поэтому для получения информации о размере реального финансового результата при составлении отчетности необходимо корректировать полученную прибыль, рассчитанную по методу «начисления», на фактически полученную денежную массу. Это позволит определять реальный финансовый результат, подкрепленный соответствующими поступлениями, и именно его использовать в управленческом анализе и стратегическом планировании. Смысл корректировки состоит в том, что управленческий персонал будет располагать достоверной информацией о реальном финансовом состоянии организации, необходимой для принятия управленческих решений.

В настоящее время существует несколько способов исчисления финансового результата в финансовой и управленческой бухгалтерии. Одним из шагов адаптации отечественного учета к мировой учетной политике явилось принятие нового Плана счетов. Это внесло существенные изменения в методологию бухгалтерского учета, и, следовательно, необходимы соответствующие изменения и в бухгалтерских регистрах.

Поскольку деятельность хозяйствующих субъектов подразделяется на обычную и прочую, то целесообразно использовать различные формы регистров по учету финансового результата от обычной деятельности и по учету прочих доходов и расходов.

При журнально-ордерной форме счетоводства для отражения финансовых результатов применялся журнал-ордер №15.

К основному недостатку типовой формы журнала-ордера №15 относится то, что все показатели финансовых результатов представлены в нем без группировки по их экономическому содержанию, путем простого перечисления. Такое отражение показателей резко снижает возможности проведения экономического анализа формирования финансовых результатов и не в полной мере способствует решению проблем информированности управленческих структур организации и пользователей отчетности о финансовых результатах деятельности организации.

Кроме того, традиционное построение данного регистра учета не соответствует постоянно происходящим изменениям в нормативном регулировании бухгалтерского учета. Информация в существующей форме отражалась только за месяц, накопления с начала года не производились, что затрудняло непосредственное использование данного журнала-ордера для заполнения форм бухгалтерской отчетности, в частности «Отчета о прибылях и убытках».

Информация в «Отчете о прибылях и убытках» в соответствии с действующей нормативной базой должна представляться нарастающим итогом с начала года. Кроме того, в ней указываются сведения о финансовом результате от обычной деятельности, а также прочие доходы и расходы в разрезе операционных, внереализационных, чрезвычайных. А такие аналитические данные в типовой форме журнала-ордера №15 отсутствуют.

Учет формирования финансовых результатов ведется в группировочных таблицах, которые представляют собой «Отчета о прибылях и убытках». На мой взгляд, для оперативного управления деятельностью организации и принятия правильных управленческих решений, проведения финансового анализа такой информации недостаточно.

В связи с этим разработаны новые формы регистров бухгалтерского учета, соответствующие предъявляемым требованиям. Предлагаемая форма журнала-ордера №11 предусматривает отражение информации о финансовых результатах от обычной деятельности в разрезе конкретных видов продукции, работ, услуг за месяц. В журнале-ордере для закрытия в конце года субсчетов, открываемых к счету 90 «Продажи», предусмотрена специальная таблица. Данные о финансовых результатах с начала года накапливаются в ведомости учета продаж.

По-моему, целесообразно разделить журнал-ордер №11 на две части. В первой части следует отразить данные по дебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», что позволит ежемесячно выявлять финансовый результат от прочей деятельности. Причем информация будет представлена в разрезе операционных и внереализационных доходов и расходов, что необходимо для заполнения «Отчета о прибылях и убытках».

Во второй части журнала-ордера №11 раскрыть данные о кредитовых оборотах счетов 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», которые включены в VIII раздел «Финансовые результаты» Плана счетов.

Для заполнения журнала-ордера №11 разработать накопительные ведомости по учету операционных и внереализационных доходов, операционных и внереализационных расходов, прочих финансовых результатов.

Организованный таким образом аналитический учет, раскрывающий порядок формирования финансовых результатов, значительно увеличивает аналитические возможности отчетной информации и позволяет без дополнительных группировок и выборок производить заполнение «Отчета о прибылях и убытках».

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ И МЕТОДИКА АНАЛИЗА ФАКТОРОВ, ВЛИЯЮЩИХ НА КОНЕЧНЫЙ ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1 Становление и развитие учета финансовых результатов

1.2 Сущность и экономическое содержание прибыли (убытка)

1.3 Прибыль как финансовый результат деятельности сельскохозяйственных организаций и методика ее расчета

1.4 Методика анализа влияния факторов на финансовый результат деятельности сельскохозяйственных организаций

2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ЦЕНТРАЛЬНОЙ ЗОНЫ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

2.1 Современное состояние сельскохозяйственного производства

2.2 Уровень и динамика финансовых результатов

2.3 Влияние факторов на финансовый результат деятельности сельскохозяйственных организаций

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ "

3.1 Методика учета и отражения в отчетности финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций

3.2 Методика анализа финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций

3.3 Резервы роста прибыли и методы управления прибылью сельскохозяйственных организаций 148 ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 164 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций»

Актуальность темы исследования. В числе целей, которые ставятся перед сельскохозяйственной организацией, одно из ведущих мест отводится получению прибыли, поскольку именно она является важнейшим источником формирования финансовых ресурсов. Прибыль формируется на завершающем этапе процесса кругооборота хозяйственных средств, а соответственно и пред/ ставляет собой итог деятельности всей организации и отражает все стороны хозяйствования. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства сельскохозяйственной организации и удовлетворения социальных и материальных потребностей собственников и персонала.

Прибыль является расчетным показателем, дающим оценку финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период. От способа исчисления и методов анализа данного показателя будут зависеть принимаемые пользователем решения. При этом на современном этапе нельзя утверждать, что алгоритм исчисления прибыли однозначен и прозрачен. В зависимости от принятия во внимание ряда показателей, значение прибыли в бухгалтерском учете может быть исчислено по-разному. На величину прибыли оказывает воздействие множество факторов, при этом оценить степень влияния некоторых из них достаточно сложно.

Рыночные отношения объективно требуют изменения функциональной направленности бухгалтерского учета, превращения его из преимущественно фиксирующего инструмента в инструмент анализа. При этом особую актуальность приобретают вопросы формирования в бухгалтерском учете и отражения / в отчетности таких показателей финансового результата, которые могли бы полностью удовлетворить интересы заинтересованного пользователя в данной информации.

Множество трактовок прибыли, несовершенство законодательной базы в части рассматриваемого вопроса требуют дополнительного исследования проз блемы формирования и анализа финансового результата, а также способов отражения информации о нем в бухгалтерской финансовой отчетности. При этом особо остро данные вопросы встают в сельскохозяйственных организациях, что связано со спецификой их деятельности и высокой степенью зависимости уровня финансового результата от внешних факторов. Все это и обусловило выбор темы и содержание нашего исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Проблема формировал ния и анализа финансовых результатов деятельности организаций рассматривалась в трудах таких отечественных и зарубежных ученых, как Алборов Р.А., Баканов М.И., Бабаев Ю.А., Богатин Ю.В., Глушков И.Е., Донцова JI.B., Ефремова А.А., Земсков В.В., Кислов Д.В., Кпычова Г.С., Ковалев В.В., Кутер М.И., Лабынцев Н.Т., Литвин М.И., Макарова Л., Мартынов А.В., Мельник М.В., Но-водворский В.Д., Парушина М.В., Попова Л.В., Савицкая Г.В, Шеремет А.Д., Трубилин И.Т., Хорин А.Н., Бабо А., Бланк И.А., Ришар Ж. и многих других. Однако позиции авторов в отношении таких категорий, как «финансовый результат» и «прибыль» несколько разнятся. Требования нормативных актов в отношении бухгалтерского учета финансовых результатов содержат противоречивые предписания. Используемые методы анализа финансовых результатов в современных условиях также требуют доработки.

Цель и задачи исследования. Необходимость"разработки таких показателей финансового результата, которые способны более точно отражать эффективность деятельности сельскохозяйственной организации и максимально удовлетворять потребности пользователей финансовой информации, а также совершенствование способов анализа финансовых результатов обусловили цель и задачи нашего исследования.

Цель диссертационного исследования заключается в обосновании теоретических, методологических подходов и разработке практических рекомендаций по совершенствованию формирования финансового результата деятельности сельскохозяйственных организаций, отражения его в бухгалтерской финансовой отчетности и методики его анализа. Для достижения поставленной цели в процессе диссертационного исследования ставились и решались следующие задачи:

Ретроспективный анализ способов учета финансовых результатов, изучение сущности и экономического содержания прибыли (убытка);

Оценка современного состояния бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций и методики их анализа, исследование методологических проблем и определение путей совершенствования учета и анализа финансовых результатов;

Анализ современного состояния сельскохозяйственного производства и финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций центральной зоны Краснодарского края;

Уточнение методик учета и анализа финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций;

Определение возможных резервов роста прибыли сельскохозяйственных организаций центральной зоны Краснодарского края.

Предметом исследования данной диссертационной работы явилась методика формирования в современных условиях финансового результата как итога финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, способы и варианты его отражения в бухгалтерской финансовой отчетности для предоставления заинтересованным пользователям, а также методы анализа финансового результата на основании данных отчетности.

Объектом исследования послужили 155 сельскохозяйственных организаций центральной зоны Краснодарского края. Более углубленное изучение поставленных в диссертационной работе вопросов проводилось на основе данных бухгалтерского учета СПК «Колос», ОАО Племзавод им. В. И Чапаева и ООО «Агрофирма «Луч» Динского района.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области бухгалтерского учета, анализа, статистики, законодательные и нормативные акты Краснодарского края и Российской Федерации. Для обоснования теоретических положений и разработки практических рекомендаций использовались данные Федеральной службы государственной статистики по Краснодарскому краю, Департамента сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности Краснодарского края, регистры синтетического, аналитического учета и отчетность сельскохозяйственных организаций центральной зоны Краснодарского края.

Методы исследования. Для достижения цели и решения задач, поставленных в процессе написания диссертационной работы, нами были использованы следующие/методы: монографический, экономико-статистический, графический метод, наблюдение, обобщение и др.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке методических и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций. В результате диссертационного исследования получены следующие теоретические положения и практические разработки, определяющие его новизну:

Уточнен состав прочих доходов и расходов организаций, исключающий суммы: дооценки и уценки активов (как не имеющие отношения к процессу формирования финансового результата), чрезвычайных доходов и расходов, доходов и расходов по безвозмездному финансированию, прибыли и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году (выделены в отдельную группу доходов и расходов, не контролируемых в процессе деятельности организации);

Доказана целесообразность обособленного учета следующих доходов и расходов сельскохозяйственных организаций: прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, чрезвычайных доходов и расходов, доходов и расходов по безвозмездному финансированию, с выделением для этого допол нительных счетбв бухгалтерского учета. Это будет способствовать повышению уровня достоверности формируемой в учете информации для анализа финансовых результатов и предоставит возможности для расчета дополнительных показателей прибыли (убытка), таких как нормализованная прибыль (убыток) и прибыль (убыток) отчетного периода, а также позволит более объективно формировать показатель валовой прибыли и прибыли (убытка) от продаж;

Разработана новая форма регистра бухгалтерского учета «Сводная ве У домость.учета доходов и расходов», которая, в отличие от применяемых, позволяет обобщить информацию о финансовых результатах в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, что дает возможность выявления оплаченных доходов и расходов при сопоставлении с информацией, представляемой в отчете о движении денежных средств; использование данной ведомости существенно облегчит процесс формирования показателей отчета о прибылях и убытках;

Модифицирована форма отчета о прибылях и убытках, дополненная следующими показателями прибыли (убытка): нормализованная прибыль (убыток), прибыль (убыток) отчетного периода, ликвидационная прибыль (убыток), у экономическая прибыль (убыток), что позволит расширить информационные возможности данной отчетной формы и акцентировать внимание на специфике сельскохозяйственного производства;

Уточнена методика, исчисления показателей экономической рентабельности, фондорентабельности, коэффициента устойчивого роста и других, предполагающая использование в расчете вместо показателя прибыли (убытка) до налогообложения показатель прибыли (убытка) отчетного периода, что будет способствовать повышению уровня достоверности результатов оценки эффективности деятельности организации в отчетном периоде;

Предложен способ оценки «качества» прибыли, основанный, в отличие от известных, на комбинации мероприятий по установлению уровня достоверности информации, используемой при расчете прибыли, и по присвоению ей баллов в зависимости от темпов роста показателей, формирующих ее.

Практическая значимость результатов исследования, представленных в диссертационной работе, состоит в том, что внесенные автором уточнения в методику бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций позволят повысить качество и прозрачность информации о финансовых результатах сельскохозяйственных организа ций и откроют новые возможности для пользователей бухгалтерской информации при принятии эффективных управленческих решений. В частности, предложены бухгалтерские счета и даны рекомендации по формированию бухгалтерских записей при учете прибылей (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном году, чрезвычайных доходов и расходов, а также доходов и расходов по безвозмездному финансированию; предложена к применению «Сводная ведомость учета доходов и расходов»; определен порядок формирования показателей финансового результата для представления в модифицированном отчете о прибылях и убытках. Результаты исследования могут быть использованы в практической деятельности учетно-экономических отделов хозяйствующих субъектов, консультационных фирм, а также в сфере образования при подготовке экономистов.

Положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

Теоретическое обоснование уточненных методик бухгалтерского учета, составления отчетности и анализа финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций;

Результаты анализа финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций центральной зоны Краснодарского края;

Обоснование необходимости отражения на отдельных счетах бухгалтерского учета чрезвычайных доходов и расходов, прибылей (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном году, доходов и расходов по безвозмездному финансированию, а также порядок расчета нормализованной прибыли (убытка), прибыли (убытка) отчетного периода, ликвидационной прибыли (убытка), экономической прибыли (убытка);

Обоснование целесообразности использований регистра бухгалтерского учета «Сводная ведомость учета доходов и расходов»;

Модифицированная,модель отчета о прибылях и убытках;

Способ оценки «качества» прибыли сельскохозяйственных организаций.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты исследования носят научно-практический характер. Основные положения и результаты исследования были опубликованы и представлены автором на научно/ практических конференциях ФГОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет» (2003-2008 гг.); четвертой международной конференции молодых ученых и специалистов «Актуальные вопросы селекции, технологии и переработки масличных культур», посвященной 95-летию со дня основания ВНИИМК (2007 г.); межрегиональных научно-практических конференциях: «Социальная сфера Кубани: экономические и социально-психологические аспекты развития» (2007 г.), «Социально-экономическое и экологическое развитие Северо-Кавказского региона» (2008 г.); межвузовской научно-практической конференции молодых ученых, аспирантов, соискателей «Молодежь - Красно/ дарскому краю» (2007 г); международной научно-практической конференции «Экономика России в условиях вступления в ВТО» - г. Сочи (2007 г.).

Основные положения и рекомендации диссертационного исследования апробированы, внедрены и используются в настоящее время в практической деятельности аппарата бухгалтерии и экономического отдела СПК «Колос» Динского района, что подтверждено актом внедрения научно-исследовательских разработок. Отдельные научные и практические предложения автора одобрены и включены в учебно-методические материалы ФГОУ ВПО «КубГАУ».

Работа выполнена в соответствии с планом научно-исследовательских работ у

ФГОУ ВПО «Кубанский ГАУ» по теме № 18 «Разработать предложения по основным направлениям повышения эффективности регионального АПК» (регистрационный номер 01200113474) и соответствует п. п. 1.3, 1.6, 1.8, 1.10 паспорта специальностей ВАК по специальности 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 13 работах общим объемом 4,85 п.л., в том числе авторских 3,92 п.л.

Объем и структура работы. Диссертационная работа объемом 184 страницы машинописного текста состоит из введения, трех разделов, выводов и

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Ясменко, Галина Николаевна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В числе основных задач бухгалтерского учета можно отметить формирование полной и достоверной информации о результатах деятельности хозяйствующего субъекта с целью ее предоставления заинтересованным пользователям. При этом основными показателями, которые формируются в бухгалтерском учете и вызывают особый интерес пользователей, являются показатели прибыли (убытка). Эффективность принимаемых управленческих решений на основании анализа данных бухгалтерского учета будет во многом зависеть от объективности и уровня достоверности формирования такого рода информации, а также способа ее представления. При этом важно, чтобы одни и те же ^ t бухгалтерские данные несли в себе одинаковую информационную нагрузку в различных экономических ситуациях. Решение этой проблемы во многом зависит от разработанности и непротиворечивости общедоступной методики формирования бухгалтерской информации, в частности и информации о финансовых результатах. Именно совершенствование методики учета и анализа финансовых результатов сельскохозяйственных организаций и способа их отражения в бухгалтерской отчетности стало основным направлением диссертационного исследования, в результате которого были сформированы следующие выводы:

1. Ретроспективный анализ способов учета финансовых результатов по/ зволил выявить множество определений понятия прибыль - это и результат деятельности хозяйствующего субъекта; результат работы капитала; результат работы организации и изменения конъюнктуры; прибыль - как неоплаченная часть труда; прибыль - как финансовое выражение экономического итога деятельности организации и другие.

Выделены следующие этапы в развитии учета финансовых результатов: прибыль определяется как разница между покупными и продажными ценами; счет «Убытков и прибылей» отделен от счета «Капитала»; прибыль рассчитывается по видам деятельности; прибыль распределяется по отчетным периодам; / при расчете прибыли учитывается амортизация; создаются резервы; счет «Прибылей и убытков» - основной в плане счетов. При этом выявлено, что определение понятия прибыли во многом зависит от выполняемых ее функций и целей использования данного показателя пользователями бухгалтерской информации.

2. Анализ нормативной базы, регулирующей вопросы бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности организаций, позволил выявить некоторые ее недостатки. Так, например, в п. 7 ПБУ, 10/99 «Расходы организа ции» отмечено, что «расходы по обычным видам деятельности формируют: расходы, связанные с приобретением сырья.», исходя из определения расходов, приведенного в этом же ПБУ, хозяйственные операции по приобретению сырья, материалов, по производству продукции не влекут за собой уменьшения экономических выгод и капитала организации, а соответственно и расходами не являются (являются затратами), а значит данный пункт следует трактовать так: «расходы по обычным видам деятельности формируют затраты, связанные с приобретением сырья.». Также выявлена противоречивость положений нормативной литературы в части отнесения сумм переоценки объектов основных средств на счета бухгалтерского учета, в частности: ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 требуют отнесения данных сумм в состав прочих доходов и расходов, а соответственно на счет 91 «Прочие доходы и расходы»; ПБУ 6/01 - на счета 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Считаем, что суммы дооценки и уценки активов организации следует исключить из состава прочих доходов и расходов.

3. Анализ современного состояния сельскохозяйственного производства центральной зоны Краснодарского края дает право отметить, что с 2001 г. по 2007 г. в части^обеспеченности основными ресурсами производственной деятельности наблюдается сокращение посевных площадей почти на 7 %, сокращение наличия энергетических мощностей и обеспеченности тракторами и комбайнами сельскохозяйственных организаций данной зоны. За период с 2001 г. по 2007 г. увеличился валовой сбор зерновых на 2 % (с 2628 тыс. т до 2680 тыс. т) за счет повышения урожайности. Несколько сократился валовой надой молока, при этом существенно возросла продуктивность молочного стада крупного рогатрго скота с 3902 кг в 2001 г. до 5200 кг в 2007 г. Поголовье животных имеет тенденцию к сокращению.

За период с 2001 г. по 2007 г. на 23 % сократилось число сельскохозяйственных организаций центральной зоны, в 2007 г. их насчитывалось 155. В среднем в 2007 г. на каждые семь прибыльных организаций приходилось одно убыточное. Прибыль до налогообложения, полученная сельскохозяйственными организациями центральной зоны в 2007 г., почти в 3 раза превысила ее среднюю величину в 2001-2005 гг. Уровень данного показателя каждый год в среднем увеличивался на 14 процентных пункта.

4. В числе основных факторов, влияющих на финансовый результат деятельности сельскохозяйственных организаций, нами выделены: цена реализации, объем реализуемой продукции, структура товарной продукции, себестоимость реализуемой продукции, величина прочих доходов и расходов, чрезвычайные доходы и расходы, прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году, доходы и расходы по безвозмездному финансированию, налоговые платежи из прибыли и другие. В качестве основного источника формирования финансового результата деятельности сельскохозяйственных организаций определена прибыль (убыток) от продаж. Внутренние факторы,"оказывающие влияние на^величину данного показателя, по нашему мнению, сконцентрированы в двух слоях.

Первый слой влияния представлен двумя уровнями, соответствующими стадии реализации (первый уровень - выручка и себестоимость; второй уровень: цена, объем реализации, структура товарной продукции, себестоимость единицы продукции, расходы на продажу).

Второй слой представлен тремя уровнями, соответствующими стадии производства (первый уровень - качество продукции, объем производства, структура произведенной продукции, затраты на основное, производство; второй уровень - материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты; третий уровень - эффективность использования ресурсной базы и учетная политика организации).

5. Финансовые результаты деятельности сельскохозяйственных организаций во многом зависят от воздействия природно-климатических условий, соответственно и методология формирования финансовых результатов данных организаций должна формироваться с учетом этих особенностей.

6. Одним^из источников информации о финансовых результатах является отчет о прибылях и убытках. Информация, представляемая в нем, должна максимально удовлетворять потребности широкого круга пользователей. Отсюда возникает необходимость совершенствования данной отчетной формы с целью повышения уровня ее информативности.

7. Особое место в управлении деятельностью сельскохозяйственной организации занимает анализ финансовых результатов. Существующая на современном этапе методика дает возможность осуществить сравнение показателей прибыли (убытка) в динамике, выявить влияние на финансовый результат различных факторов, рассчитать и сравнить в пространстве и времени показатели рентабельности и многое другое. Однако считаем, что дополнительную информацию в управлении деятельностью сельскохозяйственной организации обеспечит еще и анализ «качества» прибыли.

На основании результатов проведенного диссертационного исследования можно вынести следующие предложения:

1. Для повышения информативности учета финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций из состава прочих доходов и расходов необходимо исключить прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году, чрезвычайные доходы и расходы, а также доходы и расходы по безвозмездному финансированию, которые следует учитывать отдельно на счетах 92 «Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году», 93 «Чрезвычайные доходы и расходы» и 95 «Доходы и расходы по безвозмездному финансированию», соответственно.

2. Для учета доходов и расходов сельскохозяйственной организации использовать разработанную автором «Сводную ведомость учета доходов и расходов», которая, в отличие от применяемых, позволяет обобщить информацию о финансовых результатах в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, что дает возможность для выявления оплаченных доходов и расходов при сопоставлении с информацией, представляемой в отчете о движении денежных средств; использование данной ведомости существенно облегчит процесс формирования показателей отчета о прибылях и убытках.

3. На основании данных бухгалтерского учета производить расчет таких показателей, как нормализованная прибыль (убыток), прибыль (убыток) отчетного периода, ликвидационная прибыль (убыток), экономическая прибыль (убыток). Данные показатели, как несущие в себе Дополнительную информацию о финансовых результатах деятельности хозяйствующего субъекта, необходимо включить в отчет о прибылях и убытках.

4. Для представления информации о финансовых результатах сельскохозяйственных организаций использовать модифицированный автором формат отчета о прибылях и убытках. Это позволит более полно удовлетворять интересы пользователей бухгалтерской информации.

5. Традиционную методику анализа финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций рекомендуем дополнить разработанной автором методикой оценки «качества» прибыли. Результаты данной оценки могут быть использованы для сравнения финансового результата, как в пространстве, так и во времени.

6. В анализе финансовых результатов, дополнительно, помимо традиционно используемых показателей рентабельности (убыточности), рекомендуем производить расчет бухгалтерской рентабельности (убыточности) нормальной деятельности, отражающей эффективность работы организации в условиях отчетного периода без учета чрезвычайных событий.

7. Сельскохозяйственным организациям центральной зоны Краснодар ского края необходимо обратить внимание на внутренние резервы роста прибыли: повышение поголовья молочного стада крупного рогатого скота (резерв составляет 265456 тыс. руб.), увеличение площадей посева и урожайности сельскохозяйственных культур (резерв составляет: по зерну - 447539 тыс. руб.; по сахарной свекле - 3483778 тыс. руб.; по подсолнечнику - 336448 тыс. руб.), повышение качества производимой продукции, поиск наиболее выгодных рынков сбыта, проведение мероприятий по снижению себестоимости производимой продукции, повышение уровня товарности сельскохозяйственной продукции (резерв составляет: по зерну - 517289 тыс. руб.; по сахарной свекле -16533 тыс. руб.; по подсолнечнику - 40504 тыс. руб.; по молоку - 71905 тыс. руб.) и многое другое.

Сделанные по итогам диссертационного исследования выводы и сформированные предложения, направленные на совершенствование методики учета и анализа финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций, внедрены и используются в учетном процессе и работе экономического отдела СПК «Колос» Динского района Краснодарского края и рекомендуются к использованию^ других сельскохозяйственных организациях. I

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Ясменко, Галина Николаевна, 2009 год

1. Агропромышленный комплекс Кубани. Статистический сборник. Краснодар, 2000.

2. Агропромышленный комплекс Кубани. Статистический сборник. Краснодар, 2002.

3. Агропромышленный комплекс Кубани. Статистический сборник. Краснодар, 2003. ^238 с.

4. Агропромышленный комплекс Кубани. Статистический сборник. Краснодар, 2004.-238 с.

5. Агропромышленный комплекс Кубани. Статистический сборник. Краснодар, 2005.-219 с.

6. Ал боров, Р. А. Учет доходов и расходов / Р. А. Алборов, Л. И. Хоружий // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2003 г.-№4.-С. 23-28.

7. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет: учеб. / Ю. А. Бабаев и др.; под ред. Ю.

8. А. Бабаева^М.-: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. 392 с.

9. Бабо, А. Прибыль. Пер. с фр. / А. Бабо: М.: Прогресс, 1993. 176 с.

10. Бакаев, А. С. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России / А. С. Бакаев: М.: ИНФРА-М, 1995. 240 с.

11. Баканов, М. И. Теория экономического анализа: Учебник. / М. И. Баканов, А. Д. Шеремет. 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2002.-416 е.: ил.

12. Белоусов, В. М. История экономических учений / В. М. Белоусов, Т. В.

13. Ершова: Ростов-н/Д: Изд-во «Феникс», 1999. 544 с.

14. Бердникова, Т. Б, Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Т. Б, Бердникова: М.: ИНФРА-М, 2001. 214 с.

15. Берхин, Б. Н. Свод хозяйственных операций предприятия: Документооборот, бухгалтерский учет, налогообложение / Б. Н. Берхин: М.: «1С Паб-лишинг», «Аналитика - Пресс», 2006. - 752с.

16. Бланк, И. А. Управление прибылью / И. А. Бланк: Киев: Ника-Центр, 1998. 544 с.

17. Блэк, Дж. Экономика: Толковый словарь Англо-русский / Дж. Блэк: М.: ИНФРА-М: Весь мир, 2000. 840 с.

18. Богатин, Ю. В. Производство прибыли: Учеб. Пособие для вузов / Ю.В. Богатин, В.А. Швандар: М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. 256 с.

19. Богатырева; Е. И. Отражение финансовых результатов в отчетности / Е. И. Богатырева // Бухгалтерский учет. 2003 г. - № 3. - С. 8-14.

20. Большой экономический словарь / Под ред. А. Н. Азрилияна. 2-е изд. доп. и перераб. - М.: Институт новой экономики, 1997. - 864 с.

21. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: М.: «Книга сервис», 2003. 336 с.

22. Бычкова, С. М. Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли / С. М. Бычкова, Т. Ю. Фомина // Аудиторские ведомости. -2007.-№5.

23. Бычкова, С. М. Понятия достоверности и существенности в бухгалтерскомучете / С. М. Бычкова, Т. М. Алдарова // Аудиторские ведомости. 2007. -№ 1.

24. Вакуленко, Т. Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений / Т. Г. Вакуленко, JI. Ф. Фомина: СПб.: Изд. дом Герда, 2001. 288 с.

25. Вальтер, С. Б. Прибыль сельскохозяйственных предприятий, ее распределение и использование: Учеб. пособие / С. Б. Вальтер, М. JI. Лишанский: М.: Агропромиздат, 1990. 240 с.

26. Галаган, А. А. История предпринимательства российского. От купца до банкира / К. А: Галаган: М.: Ось-89, 1997. 320 с.

27. Герасимов, И. Ю. Прибыль предприятия: кому сколько причитается / И. Ю. Герасимов //Учет, налоги, право. 2004. - № 2. - С. 24-26.

28. Гершун, А. М. Учет по международным стандартам: Учеб. пособие / А. М. Гершун, И. В. Аверчев, Е. Б. Герасимова и др.; под ред. JI. В. Горбатовой. 3-е изд. М.: Фонд развития Бухгалтерского учета, Издательский дом «Бухгалтерский учет», 2003. - 504 с.

29. Гинзбург, А. И. Экономический анализ / А. Й. Гинзбург: СПб.: Питер, 2004. 480 с.

30. Глушков, И. Е. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных, перерабатывающих и агропромышленных предприятиях: учеб. пособие / И. Е. Глушков, Т. В. Киселева: М.: «КноРус»; Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2001. -507 с.

31. Говдя, В. В. Бухгалтерская отчетность: Учебное пособие / В. В. Говдя: Краснодар: КГАУ, 1999. 242 с.

32. Говдя, В. В. Налоговый учет (налог на прибыль организаций): методология, тесты,Производственные ситуации: Учебное пособие / В.В. Говдя, З.И. Кругляк, О.П. Полонская: Краснодар, ФГОУ ВПО «КубГАУ», 2004. 222 с.

33. Голубев, А. Резервы повышения эффективности сельскохозяйственного производства/А. Голубев // АПК: Экономика, упр. 2002. - № 5. - С. 58 - 62.

34. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): принят Гос. Думой 21 окт. 1994 г. М.: Приор, 2008. - 186 с.

35. Григорьев, В. В. Оценка и переоценка основных фондов: Учебно-практическое пособие / В. В. Григорьев: М.: ИНФРА-М, 1997. 320 с.

36. Гуляев, Н. С. Основные модели бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах: Учебное пособие / Н. С. Гуляев, JI. Н. Ветрова: М.: КНОРУС, 2004. 144 с.

37. Грюнинг, X. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое руководство. На рус. и англ. яз. / X. Грюнинг, М. Коэн. 2-е изд., испр. и доп. -М.: Издательство «Весь мир», 2004. - 336 с.

38. Данилевский, Ю. А. Аудит: организация и методика проведения / Ю. А. Данилевский: М.: Финансы и статистика, 2004 г. 318 с.

39. Донцова, JI. В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие // JI. В. Донцова, Н. А. Никифорова: М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. -336 с.

40. Друри, К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ.; Учебник // К. Друри: М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. 1071 с.

41. Ефремова, А. А. Различие понятий «расходы» и «затраты» в бухгалтерском учете / А. А. Ефремова // Бухгалтерский учет. 2003. - № 16. - С. 54.

42. Жуков, В. И. Формирование учетной политики организации / В.И. Жуков // Бухгалтерский учет. 2005. - № 1.- С. 31-36.

43. Заббарова, О. А. Балансоведение: учебное пособие / О. А. Заббарова: М.: КНОРУС, 2007. 256 с.

44. Захарьин, В. Р. Учет основных средств и нематериальных активов: справочник бухгалтера: практическое руководство / В. Р. Захарьин: М.: Эксмо, 2008. 320 с. - (Моя бухгалтерия).

45. Земсков, В. В. Статистический анализ прибыли / В. В. Земсков // Аудиторские ведомости. 2006. - № 1.

46. Зимин, Н. Е. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Н. Е. Зимин, В. Н. Соколова: М.: Колос, 2005. 383 с.

47. Зимин, Н. Е. Технико-экономический анализ деятельности предприятий АПК / Н. Е. Зимин: М.: Колос, 2001. 256 с.

48. Ильин, А. И. Планирование на предприятии: Учебник / А. И. Ильин. 2-е изд. перераб. - М.: Новое знание, 2001 - 635 с.

49. Калинская М. В. Модели взаимодействия бухгалтерского и налогового учета / М. В. Калинская, Г. Н. Ясменко // Экономика России в условиях глобализации и вступления в ВТО. Краснодар, 2007. С. 293-298.

50. Кислов, Д. В. Все об убытках / Д. В. Кислов: М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2008. 120 с.

51. Клычова, Г. С. Экономическая сущность прибыли и необходимость совершенствования бухгалтерских стандартов: В порядке приложения / Г.С. Клычова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2002. - № 2. - С. 24-25.

52. Ковалев, В. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: учебник /

53. В. В. Ковалев, О. Н. Волкова: М.: Перспектива, 2000. 128 с.

54. Ковалев, В. В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения): учеб. пособие. / В.В. Ковалев, Вит. В. Ковалев. -2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 432 с.

55. Кожинов, В. Я. Бухгалтерский учет. Прогнозирование финансового результата. Учебно-методическое пособие / В. Я. Кожинов: М.: Экзамен, 1999. -230 с.

56. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н. П. Кондраков. 4-е изд. перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 640 с.

57. Комиссарова, И. П. Об учете расходов организаций по экономическим элементам / И. П. Комиссарова // Бухгалтерский учет. 2003. - № 2. - С. 60 -62.

58. Краснодарский край 1937 2007. Юбилейный статистический сборник. Краснодар 2007. РОССТАТ. Территориальный орган федеральной службы государственной статистики по краснодарскому краю (Краснодарстат).

59. Кремер, Н. Ш. Эконометрика: Учебник для вузов / Н. Ш. Кремер, Б. А. Путко. Под ред. проф. Н. Ш. Кремера: М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 311 с.

60. Кутер, М. И. Теория бухгалтерского учета / М. И. Кутер: М.: Финансы и статистика, 2002. 640 с.

61. Кыштымова, Е. А. Понятие собственного капитала в международных и российских стандартах учета и отчетности / Е. А. Кыштымова // Аудиторские ведомости. 2007. - № 3.

62. Лисович, Г. М. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях:

63. Учебник / Г. М. Лисович: М.: Финансы и статистика, 2004. 456 е.: ил.

64. Литвин, М. И. О факторном методе планирования прибыли и рентабельности предприятия / М. И. Литвин // Финансы. 1994. - № 2. - С. 29 - 34.

65. Любушкин, Н. П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Н. П. Любушкин: М.: ЮНИТИ, 2005. 264 с.

66. Майданчик, Б. И. Анализ и обоснование хозяйственных решений / Б. И. Майданчик, М. Г. Карпунин, Я. Г. Любинецкий и др.: М.: Финансы и статистика, 1991. 136 е.: ил.

67. Макарова, Л. Операционный рычаг в руках финансиста / Л. Макарова //1. Консультант. -2006. № 17.

68. Малыш, М. Н. Аграрная экономика: Учебник / М. Н. Малыш. 2-е изд., перераб. и доп. - СПб.: Издательство «Лань», 2002. - 688 е., ил. - (учебники для вузов. Специальная литература.).

69. Малькова, Т. Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? / Т. Н. Малькова: М.: Финансы и статистика, 1995. 304 е.: ил.

70. Маркарьян, Э. А. Экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / Э. А. Маркарьян, Г. П. Герасименко: Ростов н/Д: Феникс,2005.-356 с./

71. Мартынов, А. В. Прибыль источник поступлений бюджета / А. В. Мартынов // Налоговый вестник. - 1998. - № 4. - с. 17 - 22.

72. Мельникова, Ю. Б. О реформации баланса и распределении прибыли в бухгалтерском учете / Ю. Б. Мельникова // Официальные материалы. -2005. № 2, - С. 35 - 40.

73. Методика анализа показателей эффективности производства: учебное пособие / Под ред. Э. А. Маркарьяна. 2-е. изд. - Ростов н/Д: ИЦ «МарТ», 2001.-211 с.

75. Мизиковский, И. Е. Теория бухгалтерского учета / И. Е. Мизиковский: М.: Юристь, 2001.-184 с.

76. Морозова, Т.В. Сельские общества России в региональном измерении. Серия «Научные доклады: независимый экономический анализ», № 200 / Т.В. Морозова: Москва, Московский общественный научный фонд, 2008. 238 с.

77. Мэтьюз, М. Р. Теория бухгалтерского учета, пер. с англ / М. Р. Мэтьюз, М. X. Перера:.М.: ЮНИТИ, 1999. 663 с.

78. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 728 с.

79. Научное обеспечение агропромышленного комплекса. Ч. 1. Краснодар, 2003. - 236 с. (Сб. науч. тр. /Куб. гос. аграр. ун-т).

80. Научное обеспечение агропромышленного комплекса. Ч. 2. Краснодар, 2003. - 102 с. (Сб. науч. тр. /Куб. гос. аграр. ун-т).

81. Николаева, С. А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы / С. А. Николаева: М.: Аналитика-Пресс, 2000. 162 с.

82. Николаева, С. А. Затраты, расходы, убытки / С. А. Николаева, А. Соколова // Экономика и жизнь. 2002. - № 53. - С. 15-16.

83. Нидлз, Б. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл: М.: Финансы и статистика, 1993. 496 с.

84. Нитецкий, В. В. Финансовый анализ в аудите: Теория и практика: Учеб.

85. Пособие / В. В. Нитецкий, А. А. Гаврилов. 2-е изд. - М.: Дело, 2002. - 256

Обратите внимание, представленные выше научные тексты размещены для ознакомления и получены посредством распознавания оригинальных текстов диссертаций (OCR). В связи с чем, в них могут содержаться ошибки, связанные с несовершенством алгоритмов распознавания. В PDF файлах диссертаций и авторефератов, которые мы доставляем, подобных ошибок нет.