임대 거래에 대한 회계 항목. 부동산 임대와 관련된 거래 회계 임대인 비용으로 수리

고정 자산의 임대는 임시 사용을 위해 물건을 양도하는 것입니다. 임대인은 임대 계약에 따라 고정 자산을 임차인에게 이전합니다. 임대 기간은 1년 미만 - 단기 임대, 1년 초과 - 장기 임대 중 하나일 수 있습니다.

리스 계약은 리스된 고정 자산의 소유권 이전을 규정할 수 있습니다.

임대인과 임차인의 고정 자산 리스 회계는 어떻게 되며, 양 당사자는 어떤 항목을 반영해야 합니다. 임대 대상물의 수리 및 재건축 비용은 어떻게 고려됩니까?

유형자산 임대는 조직의 정상적인 활동일 수도 있고 일회성 거래일 수도 있습니다. 동시에 임대 운영으로 인한 수입과 비용을 회계 처리하는 계정이 다릅니다.

고정 자산 임대 프로세스가 기업의 정상적인 활동이라면 사용됩니다.

임대 고정 자산 이전과 관련된 모든 비용은 비용 회계 계정의 차변 차변에 수집됩니다(20, 23, 26, 44). 그런 다음 월말에 차변 계정에 한 금액으로 상각됩니다. 90 전기 D90 / 2 K20, 23, 26, 44. 집주인이 매달 계속해서 발생하는 감가상각 또는 수리 비용이 집주인에 의해 수행되는 경우 비용이 될 수 있습니다.

임대 대상의 양도와 관련된 모든 수입은 신용 계정에 반영됩니다. 90, 특히 이들은 D76 K90 / 1을 전기하는 들어오는 임대 지불입니다.

보고 기간 말에, 90은 계정에 반영되는 재무 결과, 손익을 결정합니다. 99.

임대용 고정 자산 양도가 일회성 작업인 경우 계정 91 "기타 수입 및 비용"을 사용하여 임대 거래를 반영하고 자세히 분석합니다.

임대 개체에 대한 비용은 차변 계정에 반영됩니다. 91, 대출 sc에 대한 임대 지불 형태의 소득. 91.

임대 지불에는 VAT가 포함되어야 하므로 임대인은 받은 지불에 대해 VAT를 부과하고(D91/2 (90/2) K68 게시) 예산에 지불해야 합니다.

임대인의 회계에 작성된 전기:

세입자 회계

세입자는 임대 계약에 따라 고정 자산을 수락하고 이 계정의 차변에 임대 계약에 지정된 개체의 가치를 반영합니다.

조직은 임대 고정 자산에 대한 감가상각비를 부과하지 않습니다.

조직에서 지불한 임대 비용은 D20 (44) K76을 전기하여 일반 활동 비용 계정에 상각합니다.

임대 비용에는 VAT가 포함되어 있으므로 세입자는 VAT를 할당하고 공제를 위해 보낼 권리가 있습니다(게시: D19 K76 및 D68. VAT K19).

임대인에 대한 리스료 지급은 전기 D76 K51에 반영됩니다.

임대 부동산을 반환할 때 잔액 계정 001(K001)에서 제거됩니다.

임차인으로부터 임대한 고정 자산에 대한 회계 항목:

임대한 고정자산의 임차인의 환매

조직이 임대 고정 자산을 상환하기로 결정한 경우 동시에 상환 가치를 임대인에게 지불해야 합니다(D76 K51 전기).

평소와 같이 고정 자산이 기업의 대차 대조표에 접수되면 수령과 관련된 모든 비용은 계정 08에 수집됩니다. 그래서 이 경우입니다.

조직이 이전에 임대한 고정 자산에 대해 임대인에게 지불한 상환 가치는 이 고정 자산에 대한 자본 투자와 관련되며 계정 08에 반영됩니다(전기 D08 K76).

이전에 지불한 리스료도 고정 자산에 대한 투자와 관련이 있으며 계정 08에도 반영됩니다. 이러한 지불은 대상에 대해 발생한 감가상각으로 간주되며 전기 형식은 D08 K02입니다.

그런 다음 D01 K08을 배선하여 개체를 작동시킵니다.

임대 고정 자산을 구매할 때 전기:

대여 OS 복구

1. 임차인 부담 수리

현재 수리는 세입자가 자신의 비용으로 수행할 수 있으며 모든 수리 비용은 일반 활동에 대한 비용 계정에 상각됩니다. 비용으로 사용 된 자재 (전기 D20 (44) K10), 수리와 관련된 조직 직원의 급여 (전기 D20 (44) K70), 제 3 자 조직의 서비스 (전기 D20 (44) K76) .

수리에 대한 세입자의 회계 기록:

고정 자산의 임대는 임시 사용을 위해 물건을 양도하는 것입니다. 임대인은 임대 계약에 따라 고정 자산을 임차인에게 이전합니다. 임대 기간은 1년 미만 - 단기 임대, 1년 초과 - 장기 임대 중 하나일 수 있습니다.

리스 계약은 리스된 고정 자산의 소유권 이전을 규정할 수 있습니다.

임대인과 임차인의 고정 자산 리스 회계는 어떻게 되며, 양 당사자는 어떤 항목을 반영해야 합니다. 임대 대상물의 수리 및 재건축 비용은 어떻게 고려됩니까?

임대인의 고정 자산 임대 회계

고정 자산 임대 프로세스가 기업의 일반적인 활동인 경우 계정 90 "판매"가 사용됩니다.

임대 고정 자산 이전과 관련된 모든 비용은 비용 회계 계정의 차변 차변에 수집됩니다(20, 23, 26, 44). 그런 다음 월말에 차변 계정에 한 금액으로 상각됩니다. 90 전기 D90 / 2 K20, 23, 26, 44. 집주인이 매달 계속해서 발생하는 감가상각 또는 수리 비용이 집주인에 의해 수행되는 경우 비용이 될 수 있습니다.

임대 대상의 양도와 관련된 모든 수입은 신용 계정에 반영됩니다. 90, 특히 이들은 D76 K90 / 1을 전기하는 들어오는 임대 지불입니다.

보고 기간 말에, 90은 계정에 반영되는 재무 결과, 손익을 결정합니다. 99.

임대용 고정 자산 양도가 일회성 작업인 경우 계정 91 "기타 수입 및 비용"이 임대 거래를 반영하는 데 사용됩니다.

임대 개체에 대한 비용은 차변 계정에 반영됩니다. 91, 대출 sc에 대한 임대 지불 형태의 소득. 91.

임대 지불에는 VAT가 포함되어야 하므로 임대인은 받은 지불에 대해 VAT를 부과하고(D91/2 (90/2) K68 게시) 예산에 지불해야 합니다.

임대인의 회계에 작성된 전기:

세입자 회계

조직은 임대 고정 자산에 대한 감가상각비를 부과하지 않습니다.

조직에서 지불한 임대 비용은 D20 (44) K76을 전기하여 일반 활동 비용 계정에 상각합니다.

임대 비용에는 VAT가 포함되어 있으므로 세입자는 VAT를 할당하고 공제를 위해 보낼 권리가 있습니다(게시: D19 K76 및 D68. VAT K19).

임대인에 대한 리스료 지급은 전기 D76 K51에 반영됩니다.

임대 부동산을 반환할 때 잔액 계정 001(K001)에서 제거됩니다.

임차인으로부터 임대한 고정 자산에 대한 회계 항목:

임대한 고정자산의 임차인의 환매

평소와 같이 고정 자산이 기업의 대차 대조표에 접수되면 수령과 관련된 모든 비용은 계정 08에 수집됩니다. 그래서 이 경우입니다.

조직이 이전에 임대한 고정 자산에 대해 임대인에게 지불한 상환 가치는 이 고정 자산에 대한 자본 투자와 관련되며 계정 08에 반영됩니다(전기 D08 K76).

이전에 지불한 리스료도 고정 자산에 대한 투자와 관련이 있으며 계정 08에도 반영됩니다. 이러한 지불은 대상에 대해 발생한 감가상각으로 간주되며 전기 형식은 D08 K02입니다.

그런 다음 D01 K08을 배선하여 개체를 작동시킵니다.

임대 고정 자산을 구매할 때 전기:

대여 OS 복구

현재 수리는 세입자가 자신의 비용으로 수행할 수 있으며 모든 수리 비용은 일반 활동에 대한 비용 계정에 상각됩니다. 비용으로 사용 된 자재 (전기 D20 (44) K10), 수리와 관련된 조직 직원의 급여 (전기 D20 (44) K70), 제 3 자 조직의 서비스 (전기 D20 (44) K76) .

수리에 대한 세입자의 회계 기록:

2. 임대인 비용으로 수리

그 후, 계정 20(44)에 징수된 모든 수리 비용이 계정으로 차변됩니다. 모든 임대 지불을 기록하는 76, 전기 D76 K20(44).

· 유지;

평균 수리;

대대적인 정비.

현재 수리의 주요 임무는 예방입니다. 현재 수리는 예를 들어 분기별로 한 번씩 체계적으로 수행되어 조기 마모로부터 재산을 보호하는 데 도움이 됩니다.

수행되는 작업의 성격은 전체 고정 자산을 분해하지 않고 개별 부품 및 조립품의 변경과 관련이 있으며, 개별 부품 및 메커니즘을 조정하고, 세척하고, 윤활하여 고정 자산의 작동 준비를 지속적으로 보장합니다.

평균 수리 중에 고정 자산의 개별 부품을 부분적으로 분해하여 완전히 복원하거나 교체해야 하기 때문에 복잡성의 평균 수리는 정밀 검사에 접근합니다. 중간 수리는 현재 수리보다 훨씬 덜 자주 수행되며 일반적으로 1년에 한 번 수행됩니다.

자본 수리는 모든 유형의 고정 자산 수리 중 가장 어렵습니다. 빈도 분해 검사자산이 얼마나 집중적으로 사용되는지에 따라 다릅니다. 일반적으로 주요 정밀 검사는 몇 년에 한 번 이상 수행되지 않으며 대부분의 경우 시간이 상당히 깁니다.

주요 분해 검사를 수행 할 때 고정 자산의 완전한 분해가 수행되고 마모 된 부품 및 메커니즘은 새롭고 더 현대적인 것으로 교체됩니다. 정밀 검사는 수행자의 더 높은 전문 기술이 필요하기 때문에 대부분의 경우 계약자가 수행합니다.

PBU 10/99의 단락 18에 따른 수리 비용은 실제 자금 지불 시점에 관계없이 발생한 보고 기간에 인식됩니다.

조직에서 수행하는 수리 비용은 계정 23 "보조 생산", 25 "일반 생산 비용" 등에 반영됩니다. 수리비는 자재비, 부품비, 부품비, 수리에 관련된 근로자의 임금, 통합사회세, 보험료, 고정자산 감가상각비, 기타 수리와 직접적으로 관련된 비용으로 구성됩니다.

고정 자산의 수리가 보조 생산에 의해 수행되었다고 가정하고 다음을 고려하십시오. 일반 계획 회계 항목경제적인 방법으로 수리를 수행할 때:

매우 자주 조직은 여러 가지 이유로 자체적으로 수리를 수행할 기회가 없습니다. 이 경우 제3자 기관이 수리 또는 개인. 수리는 세입자가 수행할 수도 있지만 이 경우 집주인은 수리 비용을 상환하거나 임대료에 대해 발생한 비용을 상쇄해야 합니다.

세금 코드에 따른 이익 과세 목적으로 러시아 연방(이하 러시아 연방 세금 코드라고 함) 유지 보수 및 운영, 수리 및 유지고정 자산 및 기타 자산과 이를 양호한 상태로 유지하기 위한 비용은 생산 및 판매와 관련된 비용에 포함됩니다.

러시아 연방 세법에 따라 납세자가 만든 고정 자산 수리 비용은 기타 비용으로 간주되며 실제 비용 금액으로 발생한보고 기간의 세금 목적으로 인식됩니다. 동시에 발생 방법을 사용하는 납세자는 고정 자산 수리 비용을 지불 여부에 관계없이 발생한 기간에 비용으로 인식한다는 점을 고려해야합니다.

러시아 연방 세법에 따라 현금 기준을 적용하는 납세자는 실제로 지불 된 후에 만 ​​수리 비용을 인식합니다.

고정 자산 수리 비용을 상각하는이 옵션은 고정 자산이 일년 내내 고르지 않게 수리되는 경우와 예상치 못한 많은 양을 수행해야 할 때 사용됩니다. 수리 작업, 예를 들어 사고의 경우. 계정 97 "이연 비용"의 차변에 이러한 수리와 관련된 비용을 반영하는 것이 좋습니다.

청구되거나 차감 된 비용 금액을 정당화하기 위해 수리 작업 생산에 대한 견적이나 계획을 금전적으로 작성하는 것이 좋습니다. 이 문서는 조직 책임자의 승인을 받아야 합니다.

외부 조직에서 수리를 수행하는 경우 러시아 연방 세법에 따라 계약자가 제시하고 고객이 지불한 VAT 금액은 수행된 작업을 수락한 후 전액 공제됩니다. 완료된 작업 행위는 고정 자산 항목의 수리 작업이 완료되었음을 확인하는 역할을 할 수 있습니다.

실시예 1

조직은 경제적 인 방법으로 임대 된 고정 자산에 대한 주요 점검을 수행했습니다. 재료비는 580,000 루블, 직원 급여 - 30,000 루블, UST 금액 - 7,800 루블에 달했습니다. 조직의 회계 정책은 고정 자산 수리를위한 준비금 생성을 제공하지 않습니다. 비용을 균등하게 분배하기 위해 2년 동안 매월 균등하게 분할 상각하기로 결정했습니다.

예시 끝.

실시예 2

조직이 임대한 고정 자산의 대상을 수리했습니다. 수리는 타사에서 수행했습니다. 작업 비용은 VAT-19,800 루블을 포함하여 129,800 루블에 달했습니다. 수리비는 12개월 이내의 제작비로 청구됩니다.

예시 끝.

보고 기간의 비용에 고정 자산 수리에 대한 미래 비용을 균등하게 포함하기 위해 재무부 명령에 의해 승인 된 러시아 연방 회계 및 회계 규정 72 항에 따라 조직 1998년 7월 29일자 러시아 연방 No. .

고정 자산 수리를 위한 예약 금액의 가용성 및 이동에 대한 정보를 요약하기 위한 계정과목표 및 사용 지침은 계정 96 "미래 비용을 위한 준비금"입니다. 준비금의 생성은 계정의 대변과 생산 비용 회계 계정의 차변에 반영됩니다.

고정 자산의 수리가 보조 생산으로 수행되는 경우 예비 금액의 사용은 "보조 생산"계정의 대변에 해당하는 계정의 차변에 반영됩니다. 타사 조직의 전문가가 수리에 관여하는 경우 계정 60 "공급 업체 및 계약자와의 합의"가 적립됩니다.

보고 기간이 끝나면 고정 자산 수리를위한 준비금 재고가 수행됩니다. 미사용 적립금은 연말에 환입됩니다.

많은 고정 자산의 고품질 수리에는 한 보고 기간에 국한되지 않는 다소 긴 시간이 필요합니다. 수리 작업이 다음 해에 완료되면 고정 자산 수리 준비금 잔액은 되돌려지지 않습니다. 수리 작업이 완료된 후 준비금의 초과 발생 금액은보고 기간의 재무 결과에 기인해야합니다.

생성 된 준비금이 고정 자산을 수리하기에 충분하지 않은 경우, 즉 실제 수리 비용이 생성 된 준비금의 금액을 초과하는 상황이 발생할 수 있습니다. 이 경우 보고기간말에 실제원가를 초과하는 금액은 비용으로 상각합니다.

실시예 3

고정 자산 수리를 수행하기 위해 조직은 180,000 루블의 수리 준비금을 만들기로 결정했습니다. 미래 비용을위한 준비금에 대한 월별 공제 금액은 15,000 루블에 달했습니다. (180,000루블 / 12개월). 보고 연도에 조직에서 수행 한 수리에 대한 실제 비용은 162,000 루블에 달했습니다.

예시 끝.

2002년 12월 20일 러시아 연방 세무부 명령에 의해 승인된 러시아 연방 조세법 2부의 25장 "법인 소득세" 적용 지침의 조항 5.5.3에 따라 번호 BG-3-02 / 729,이 준비금을 구성하기로 결정하면 고정 자산 수리에 대해 실제로 발생한 비용은 현재 기간의 비용에 포함되지 않습니다. 과세기간 종료일에만 적립준비금을 초과하는 실제비용은 기타비용에 포함됩니다.

고정 자산 수리를 위한 미래 비용을 위한 준비금을 올바르게 형성하려면 다음 데이터를 고려해야 합니다.

과세 기간 시작 시 감가상각 대상 고정 자산의 초기 비용;

지난 3년간의 실제 수리비의 금액과 이 금액을 3으로 나눈 몫

· 현재 과세 기간에 해당하는 수리를 포함한 수리 일정

이러한 수리의 예상 비용

특히 복잡하고 비용이 많이 드는 유형의 정밀 검사가 수행될 고정 자산 목록;

수리 작업 수행 기간 및 예상 비용을 나타내는 이러한 고정 자산 수리 일정.

미래비용준비금 공제액은 고정자산총액과 공제기준에 따라 계산됩니다.

고정 자산의 총 비용은 고정 자산 수리를 위한 미래 비용을 위한 준비금이 생성되는 과세 기간이 시작될 때 가동된 모든 감가상각 고정 자산의 초기 비용의 합계로 결정됩니다. 따라서 2005년에 적립금이 생성된 경우 해당 연도에 취득한 고정 자산 비용은 생성된 적립금에 대한 공제를 결정하기 위해 계산된 고정 자산의 총 총액에 포함되지 않습니다.

조직이 2002 년 1 월 1 일 이전에 운영을 시작한 경우 러시아 연방 세법에 따라 결정된 교체 비용이 부과됩니다.

납세자는 고정 자산의 수리에 대한 미래 비용의 최대 금액은 지난 3년 동안 개발된 수리에 대한 실제 비용의 평균 금액을 초과할 수 없음을 명심해야 합니다.

조직이 특히 비싸고 복잡한 유형의 자본 수리를 위해 자금을 축적하는 경우 미래 ​​비용을 위한 준비금에 대한 기부 한도가 증가할 수 있습니다. 이전 과세 기간에 유사한 수리가 이루어지지 않은 경우 수리 일정에 따라 과세 기간에 해당하는 융자 수리에 대한 공제 금액만큼 최대 공제 금액이 증가합니다.

조직은 세금 목적의 회계 정책을 개발할 때 자체적으로 준비금 공제 기준을 설정합니다. 공제 금액은 다음 요소에 따라 다릅니다.

고정 자산 수리 빈도;

고정 자산 요소(특히 조립품, 부품, 구조물)의 교체 빈도;

예상 수리 비용.

실시예 4

2005 년에 조직은 고정 자산을 수리 할 계획이며 예비 추정에 따르면 비용은 76,000 루블에 이릅니다.

기업의 회계 정책은 고정 자산 수리를위한 미래 비용을위한 준비금 생성을 제공합니다.

2005년 1월 1일 현재 고정 자산의 총 비용은 830,000루블입니다. 지난 3년 동안 고정 자산 수리에 대한 실제 비용은 다음과 같습니다.

2002년 - 36,500루블.

2003년 - 65,300루블.

2004년 - 72,500루블.

조직은 분기별로 소득세에 대한 선급금을 지불합니다. 조직에서 계획한 수리가 2005 년 9 월에 수행 될 것이라고 가정하면 실제 수리 비용은 68,000 루블에 이릅니다.

지난 3년간 평균 실제 수리 비용을 계산합니다.

(36,500루블 + 65,300루블 + 72,500루블): 3 = 58,100루블.

준비금의 최대 금액은 지난 3 년 동안 고정 자산을 수리하는 실제 비용의 평균 값을 초과 할 수 없으므로 조직이 수리에 76,000 루블을 사용할 계획임에도 불구하고 준비금 금액은 58,100 루블을 초과 할 수 없습니다.

적립금에 대한 연간 공제율을 계산합니다.

(58,100루블: 830,000루블) = 7.0%.

조직이 월 단위로 소득세를 선지급하는 경우 준비금에 대한 월별 공제율을 계산해야 합니다.

7% : 12개월 = 0.583%.

이 예에서 조직은 분기별로 소득세를 선지급하므로 준비금에 대한 분기별 공제율을 계산해야 합니다.

7% : 4분기 = 1.75%.

준비금에 대한 분기별 기여는 다음과 같습니다.

830,000루블 x 1.75% = 14,525루블.

수리 시 축적된 예비 금액을 결정합니다.

14,525루블 x 3/4 = 43,575루블.

누적 매장량은 43,575 루블에 달했으며 실제 수리 비용은 68,000 루블에 달했습니다. 누적 준비금 금액을 초과하는 실제 비용은 24,425 루블입니다.

러시아 연방 세법에 따라보고 기간의 고정 자산 수리에 대한 실제 비용 금액이 생성 된 준비금 금액을 초과하는 경우 세금 목적의 나머지 비용은 말일에 기타 비용에 포함됩니다. 세금 기간.

따라서 3 분기에는 이익에 과세하기 위해 누적 준비금, 즉 43,575 루블의 수리 비용이 비용으로 고려됩니다. 4 분기 (2005 년 12 월 31 일)에 준비금의 나머지 금액은 소득세 목적으로 14,525 루블로 인식됩니다.

2005 년 미래 비용 준비금 금액은 58,100 루블입니다.

실제 수리 비용은 68,000 루블입니다.

2005 년 12 월 31 일 현재 9,900 루블의 생성 된 준비금을 초과하는 고정 자산 수리를위한 실제 비용 초과가 드러날 것입니다. 이 금액은 2005년 12월 31일 현재 기타 비용에 포함됩니다.

예시 끝.

임대 조건에 임차인이 수리 비용을 부담하도록 규정되어 있는 경우 임대인의 회계 기록에는 임차인이 수행한 수리 비용이 반영되지 않습니다.

그럼에도 불구하고 임대인이 임대 부동산의 수리 비용을 부담하는 경우 부동산 임대와 관련된 비용에 이를 포함할 수 없습니다.

임대인이 수리 계약에 따른 의무를 이행하지 않고 임대인이 수리 비용을 부담하는 경우, 이 경우 임차인은 임대인에게 발생한 비용을 임대인에게 상환해야 하며, 그렇지 않으면 임대인이 이러한 비용을 자신의 비용으로 부담해야 합니다. 과세 소득을 공제합니다.

계정 03 "재료 자산에 대한 수익성있는 투자"로 회계 처리 된 수리 비용은 고정 자산 수리 비용과 동일한 방식으로 회계 처리됩니다.

임대료와 관련된 문제에 대한 자세한 내용은 CJSC "BKR-Intercom-Audit" "Rent" 책에서 찾을 수 있습니다.

회계에서 임대료 계산은 계약 당사자인 세입자와 집주인을 모두 반영합니다.

임대료는 임대인이 임시 소유 및 사용에 대한 계약에 의해 설정된 요금으로 임차인에게 재산을 양도할 것을 약속하는 민법 관계입니다.

임대 부동산은 임대인이 소유한 고정 자산의 일부로 회계처리합니다. 임대 대상을 양도 할 때 고정 자산의 수락 및 양도 행위가 작성됩니다 (OS-1, OS-1a, OS-1b 형식).

임차인의 임대 고정 자산에 대한 회계는 고정 자산의 수락 및 양도에 관한 행위에 기초하여 잔액 부족 계정 001 "임대 고정 자산"에서 수행됩니다. 임대 계약이 종료된 후 세입자는 임의의 형식 또는 N OS-1 형식(형식 OS-1a, OS-1b)으로 작성된 행위에 따라 부동산을 임대인에게 반환합니다.

행위에 따라 세입자는 대차 대조표에서 반환 된 개체를 기록합니다. 임대 계약에는 양도된 부동산의 구성, 비용, 임대 기간 및 금액, 부동산을 작업 조건으로 유지해야 하는 당사자의 의무가 반영됩니다.

1년 이상의 기간 동안 부동산 임대 계약을 체결할 때, 이 계약은 국가 등록의 대상이 되며 그러한 등록의 순간부터 체결된 것으로 간주됩니다(민법 3조, 433조, 609조 및 651조) 러시아 연방). 그러한 계약에 대한 모든 변경과 계약의 해지 및 종료도 등록 대상입니다.

주 등록 대상 임대 계약에 따라 공간을 점유하지만 이 절차를 통과하지 않은 세입자는 임대 비용을 소득세 과세 기준의 감면으로 인식할 자격이 없습니다.

월 단위로 집주인은 임대료 금액에 대한 송장을 세입자에게 발행하며, 이를 기준으로 세입자는 공제를 위해 "입력" VAT를 수락할 수 있습니다. 연방 부동산을 임대할 때 임차인은 부가가치세 과세표준 결정, 임대인에게 지급된 소득 원천징수, 부가가치세 금액을 예산으로 이체하는 업무를 수행하는 세무 대리인 역할을 합니다. 그 후에야 세입자가 공제를 위해 VAT를 수락할 수 있습니다(러시아 연방 세법 171조 3항). 세입자는 세입자 조직의 머리와 수석 회계사가 서명 한 "임대 (시) 재산 임대"라고 표시된 한 장의 사본으로 예산에 지불 한 VAT 금액에 대한 송장을 독립적으로 발행합니다. 이 인보이스는 실제 임대료와 부가가치세를 예산으로 이체할 때 판매 장부에 등록됩니다.

임대인의 활동 방향에 따라 객체 임대는 주요 활동과 일회성 거래로 간주 될 수 있습니다. 재산 양도가 조직의 주요 활동에 포함되는 경우 계정 90 - "판매"가 회계에 사용됩니다. 임대용 부동산 양도로 인해 발생하는 비용은 차변 계정(20, 23, 26, 44)에 반영됩니다. 월말에 이 계정에서 징수된 금액은 계정 90으로 차변됩니다.

차변 90.2 대변 20, 23, 26, 44

부동산을 임대 할 때 임대인은 감가 상각을 계속 발생하며 이는 차변 계정 91- "기타 수입 및 비용"에 반영됩니다. 임차인은 수령한 고정 자산을 부계정 계정 001에 반영합니다.

차변 91 대변 02

사용을 위해 고정 자산을 양도하여 임대인이 받는 소득은 다음 항목에 반영됩니다.

차변 76 대변 90.1

보고 기간이 끝나면 수령 한 금액은 계정 90에 기록되고 재산 양도의 재무 결과는 계정 99- "손익"에 표시됩니다.

사용 권한 이전이 조직의 일회성 작업인 경우 이 경우 계정 91의 항목인 "기타 수입 및 비용"에 반영됩니다. 부동산 임대로 발생하는 비용은 계정 91의 차변에 반영되고 지불 수입은 계정 91의 대변에 반영됩니다.

임대 비용에는 VAT가 포함됩니다. VAT 발생을 반영하려면 다음 전기를 사용하십시오.

차변 91.2/90.2 대변 68

예 1: 조직 임대 비주거 건물정부가 소유한 것입니다. 계약에 따른 임대료는 VAT 11,700루블을 포함하여 76,700루블입니다.

표 1 - 임대인의 고정 자산 임대 회계

임시 사용을 위해 고정 자산을 수락할 때 임차인은 수령한 자산의 가치를 부계정 계정 001에 반영해야 합니다. 임차인은 고정 자산에 대한 감가상각을 부과하지 않으며 리스 지불은 비용 계정으로 차변에 기입됩니다. 게시 기준:

차변 20 /44 대변 76

임대 지불에는 VAT가 포함되므로 세입자는 다음 항목을 사용하여 VAT를 공제할 수 있습니다.

차변 19 대변 76 및 차변 68 대변 19

재산 사용에 대한 지불은 다음을 게시하여 표시됩니다.

차변 76 대변 51

고정 자산을 반환할 때 개체는 게시하여 계정 001에서 제거됩니다.

대출 001

임차인의 회계장부에 다음과 같이 기재되어 있습니다(표 2).

표 2 - 임차인과의 현재 리스 거래에 대한 회계

표 3 - 세입자의 임대료 회계

따라서 임대료 연체 발생은 다음을 게시하여 세입자 조직에 반영됩니다.

C 박사 26 "일반 비용" 또는 44 "판매 비용",

c의 집합입니다. 76 "다양한 채무자 및 채권자와의 합의"- VAT가없는 임대료.

임대료와 관련된 VAT 금액에 대해 다음이 입력됩니다.

C 박사 19 "취득 가치에 대한 VAT",

c의 집합입니다. 76 "다른 채무자 및 채권자와의 합의". 임대료를 실제로 지불한 후(Dt 계정 76 "다양한 채무자 및 채권자와의 정산", Kt 계정 51 "정산 계정") VAT가 예산에 제시되며 이는 항목에 반영됩니다.

Dt c. 68 "예산으로 정산", 하위 계정 "VAT 계산", Kt c. 19 "취득 가치에 대한 VAT".

예를 들어, CJSC Agrofirma Paranginskaya는 6개월 동안 기계를 임대합니다. 이전 문서에 따른 기계 비용은 500,000 루블입니다. 임대 가격 28320 루블. 월별(4320 RUB VAT 포함). 우리는 임차인 조직의 회계 기록에 기계 수령, 임대 지불의 발생 및 지불 및 기계 반환 사실을 반영합니다. 항목 순서는 다음 다이어그램으로 나타낼 수 있습니다.

Dt 001-임대인-소유자-500,000 루블로부터받은 장비 사용 및 소유권의 출현을 반영합니다.

Dt 19 Dt 76; Dt 26 Kt 76 - 임대로 받은 재산에 대해 집주인에 대한 월별 부채가 발생합니다. 동시에 VAT가없는 부채 금액은 고정 비용 회계 항목-24,000 루블에서 자본화되며 VAT 금액은 세입자에 대한 예산의 잠재적 부채-4,320 루블로 반영됩니다.

Dt 76 Kt 51 - 임대 지불에 대한 연체 상환이 고정되어 있습니다 - 28320 루블;

Dt 68 Kt 19 - VAT 상쇄를 위해 표시됩니다. 즉, 잠재적인 예산 의무가 세입자 조직에 대한 실제 부채로 변환되는 것을 보여줍니다(4320 루블).

Kt 001 - 임대인에게 장비 반환을 반영하므로 소유 및 사용 권한 상실 - 500,000 루블.

그림 1 - 고정 자산 리스 회계

임차인이 고정자산의 리스항목에 자본투자를 하여 비용을 리스제공자가 변제하지 않는 경우 이를 고려하여 산정한 감가상각액을 기준으로 리스기간 동안 감가상각을 리스이용자가 부담합니다. 고정자산의 분류에 따라 고정자산의 리스항목에 대해 결정된 내용연수.

임대 기간이 끝나면 임차인은 자본 투자 사용 기간이 만료되지 않은 경우에도 이러한 대상에 대한 감가상각을 중지해야 합니다. 리스가 연장된 경우에만 감가상각을 계속할 수 있습니다.

분리할 수 없는 개선 비용이 임대인에 의해 임차인에게 상환되는 경우 임대인은 그에 대한 감가상각을 발생시킵니다.

예 2: 조직은 2014년 4월 사무실을 위해 비거주 건물을 임대하고 세입자의 동의하에 임대 건물에서 분리할 수 없는 개선이 이루어졌습니다(비디오 감시 카메라가 설치되었으며 VAT를 포함한 118,000루블의 비용 - 18,000루블) . 2002년 1월 1일 러시아 연방 정부령에 의해 승인된 감가상각 그룹에 포함된 고정 자산 분류에 따라 비디오 감시는 네 번째 그룹에 속합니다. 유효 수명은 5년에서 7년입니다. 위원회는 내용 연수를 61개월로 설정했습니다. 임대 계약은 4년(48개월) 후에 만료됩니다.

다음 항목은 회계 기록에 반영됩니다.

표 4 - 고정자산리스 회계거래 전기

조직의 회계에서 임대 고정 자산에 대한 자본 투자 형태의 고정 자산 내용 연수는 임대 기간(조항 20 PBU 6/01), 즉 48개월을 기준으로 설정됩니다.

따라서 임차인의 회계에 일시적인 세금 차이가 나타나 이연 법인세 자산이 형성됩니다.

표 5 - 고정 자산의 감가상각 회계

리스 종료 시 분리할 수 없는 개선 사항은 임대인의 자산이 되며 리스이용자의 대차대조표에서 완전히 감가상각된 항목으로 차감됩니다.

22.08.2019

아시다시피, 부동산 개체는 임대 계약에 따라 최소 두 번 이전됩니다. 첫 번째는 임대인이 임시 사용을 위해 임차인에게 자산을 제공하는 것입니다.

두 번째는 임대차 계약 만료 시 임차인으로부터 임대인에게 재산을 반환하는 것입니다.

또한 임대 관계의 대상은 유용하게 사용되며 원래의 특성을 크게 변경하지 않는 것으로 소비되지 않는 것만이 될 수 있음을 이해해야합니다.

따라서 생산 및 경제 영역에서는 고정 자산(OS)을 임대하는 경우가 많습니다. 관련 거래에 대한 회계 틀림없이집주인과 세입자 모두가 수행합니다. .

그러나 각 계약 당사자의 표준 회계 절차에는 고유한 특성이 있습니다.

OS 이전: 문서

임대 고정 자산의 양도에 대한 법적 사실은 일반적으로 수락 행위로 공식화됩니다. 아시다시피 이 문서는 임대 계약의 필수 부속서(추가 사항)입니다.

이 행위는 당사자(임대인과 임차인)가 관련 재산을 양도하고 수락할 의무를 이행했음을 명확하게 인증하고 후속적으로 확인합니다.

당사자가 그러한 문서를 발행해야 하는 요구 사항은 러시아 연방 민법에 의해 명시적으로 설정되어 있습니다. 부동산 고정 자산 및 기타 대상(예: 동산)에 대한 회계 법률입니다.

따라서 모든 비즈니스 거래는 문서화되고 회계 시스템에 반영됩니다.

임대인에서 임차인으로 부동산 객체를 양도한 사실을 증명하는 문서의 경우 단일 샘플의 표준 템플릿이 제공되지 않습니다.

우리가 OS 임대에 대해 이야기하고 있다면 그러한 행위는 자유 형식으로 작성할 수 있습니다.

그러나 이 문서에는 다음 내용이 포함되어야 합니다. 풀세트 402-FZ (회계법) 규범에 의해 규제되는 필요한 세부 사항.

또한 임대 계약 당사자는 OS에 대한 공식 통계 사무소에서 승인한 표준 형식의 고정 자산 인수 증명서(예: 형식 OS-15)를 사용할 권리가 있습니다.

인도시 임대인과의 회계

고정 자산 임대 계약의 조건에 임차인이 부동산을 환매하는 것이 규정되어 있지 않은 경우 임대인은 이 문서의 기간 내내 임대 자산의 소유자로 남아 있습니다.

결과적으로 임시 사용을 위해 양도 된 재산 객체는 원칙적으로 임대인의 대차 대조표에 반영됩니다.

그러나 이 규칙에는 다음과 같은 예외가 있습니다.

• 부동산은 금융리스(즉, 리스)의 대상이며, 그 조건은 해당 대상이 임대인(임대인)의 대차대조표와 임차인(임대인)의 대차대조표에 모두 반영된다는 것을 의미할 수 있습니다. ). 특정 옵션은 당사자의 재량에 따라 체결된 계약의 매개변수에 의해 결정됩니다.
• 임대 관계의 대상은 통합 재산 단지로서의 기업이며 임차인의 대차 대조표에 반영됩니다.

회계 규칙은 제 3 자에게 임시 운영을 위해 제공된 고정 자산에 대한 별도의 회계를 제공합니다.

고정 자산의 분석 회계를 사용하면 임대한 개체를 임대인 자신의 자산에서 분리할 수 있습니다.

제3자에게 임대하기 위해 특별히 취득하거나 생성한 고정 자산의 대상은 회계 계정 03의 고정 자산 내에서 회계 처리됩니다. 이 원칙은 PBU-6/01 표준에 의해 설정됩니다.

계정 01뿐만 아니라 계정 10에도 반영된 자산은 임시 운영을 위해 양도할 수 있습니다.

자산 이동을 보다 쉽게 ​​제어할 수 있도록 임대인 조직은 자산이 기록된 회계 계정(계정 10,03,01)에 적절한 목적을 위한 하위 계정을 개설할 수 있습니다.

예를 들어, 하위 계정 "임대용으로 제공된 부동산", "소유 재산".

이 자산이 이전에 생산용으로 취득되었지만 이후에 제3자에게 임대된 경우 임대인은 고정 자산 대상을 회계의 계정 01에서 계정 03으로 이전해야 하는지에 대한 질문이 종종 발생합니다.

전문가와 규제 기관은 만장일치로 이렇게 해서는 안 된다고 생각합니다. 계정 03에서는 소유자가 후속 임대를 위해 원래 취득한 고정 자산만 고려해야 합니다.

따라서 생산에 사용하기 위해 구매했지만 제3자에게 임대한 자산은 이 목적을 위해 별도의 하위 계정을 개설하여 계정 01에서 계속 회계 처리해야 합니다.

회계 항목

임대 된 자산을 포함하여 기업의 자산 인 고정 자산 비용의 상환은 감가 상각으로 수행됩니다.

고정 자산 임대인의 소득 (리스료 수령) 및 그 비용은 임대 자산 제공이 조직의 정규 활동의 방향 (주제)인지 여부에 따라 고려됩니다.

기업의 주제인가

고정 자산의 리스가 임대인의 활동 주제와 관련된 경우 해당 수입/비용은 일상 활동의 수입/비용으로 회계처리됩니다.

임대인의 비용에는 수리 비용, 감가상각비 및 기타 관련 비용이 포함될 수 있습니다. 이익 과세의 경우 이러한 소득/비용은 판매 소득/비용에 귀속됩니다.

이 상황에서 이러한 수입/비용을 설명하려면 90 계정("판매")을 사용해야 합니다.

고정 자산의 임대로 인한 기업 임대인의 비용은 비용을 고려한 회계 계정의 차변 (44,26,23,20)에 누적됩니다.

월말에 다음과 같은 전기가 생성됩니다.

고정 자산 임대인의 소득 - 리스료 수령 - 다음 항목과 함께 회계 계정 90의 대변에 고려됩니다.

보고 기간이 끝날 때까지 계정 90의 임대인은 계정 99에 기록된 최종 재무 결과(손익)를 결정합니다.

조직의 활동 유형에는 적용되지 않습니다.

유형자산의 임대가 임대인 회사의 일상적인 활동의 일부가 아닌 경우 관련 수입/비용은 기타 수입/비용에 귀속되어야 합니다.

세금 목적상 이러한 수입/지출은 영업 외 수입/지출로 간주됩니다.

임대 거래는 "기타 수입/지출"로 알려진 계정 91에 반영됩니다.

91 계정의 차변에서 임대 자산에 대한 비용은 동일한 계정의 신용 - 소득 (즉, 임대 소득)에서 고려됩니다.

OS 임대인의 일반적인 게시물:

양도된 물건에 대한 감가상각

일반 규칙은 임시 사용을 위해 제공된 관련 대상에 대해 감가상각을 부과할 고정 자산 임대인의 의무를 설정합니다.

다음 상황은 예외입니다.

• 임대의 대상은 통합 부동산 단지로서의 기업입니다. 이 경우 감가상각비는 임차인이 부담합니다.
• 금융리스 계약(즉, 리스)은 해당 자산을 감가상각할 리스이용자(리스이용자)의 의무를 설정합니다.

유용한 영상

고정 자산을 임대로 이전하는 절차는 이 비디오에 자세히 설명되어 있습니다.

결론

따라서 고정자산의 임대인인 기업은 반드시 해당 대상과의 임대 거래를 회계에 반영해야 합니다.

그러한 회계의 세부 사항은 자산 리스가 리스 제공자 기업의 일반적인 활동의 일부인지 여부에 따라 다릅니다.

리스 관계의 적절한 문서화는 또한 회계 시스템의 관련 거래의 후속 반영을 위해 매우 중요합니다.